Question

По результатам аудита расчетов с персоналом по оплате труда установлено, что работнику Кукушкиной Л. Д. не правильно начислена компенсация при увольнении.
Кукушкина Л. Д. устроилась на торговое предприятие ОАО «Заря» с 9 июля 2007 года товароведом. Ей был установлен должностной оклад в размере 23000 руб. Кукушкина Л. Д. отработала на предприятии по 27 февраля 2008 года и уволилась по собственному желанию. Сумма компенсации при увольнении составила 15230 руб. С суммы выплаты произведены отчисления:
В ПФ (20%) – 3046 руб.
В ФСС (2,9%) – 442руб.
В ФОМС, ТОМС (3,1%) – 472 руб.
Дать комментарии аудитора.

Answer 1

Решение:
В соответствии с п.1 ст. 238 НК РФ суммы выплаченных компенсаций при увольнении работников не являются объектом налогообложения единым социальным налогом. В данной ситуации организация излишне начислила единый социальный налог, соответственно завышены расходы на продажу, что привело к занижению прибыли.
Аудитор пересчитал начисление компенсации при увольнении работника:
1. В июле 2007 года было 22 рабочих дня, зарплата Кукушкиной Л. Д. за июль 2007 года:
23000 руб./22 дн. х 17 дн. = 17772,73 руб.
Заработная плата за август 2007 года – 23000 руб., отработано 23 дн.
Заработная плата за сентябрь 2007 года – 23000 руб., отработано 20 дн.
Заработная плата за октябрь 2007 года – 23000 руб., отработано 23 дн.
Заработная плата за ноябрь 2007 года – 23000 руб., отработано 22 дн.
Заработная плата за декабрь 2007 года – 23000 руб., отработано 21 дн.
Заработная плата за январь 2008 года – 23000 руб., отработано 18 дн.
Заработная плата за февраль 2008 года: отработано 19 дней (в феврале 21 рабочих дня)
23000 руб./21 дн. х 19 дн. = 20809,52 руб.
2. Расчетный период отработан не полностью. Общая сумма выплат:
17772,73 руб.+23000 руб. + 23000 руб. + 23000 руб. + 23000 руб.+23000 руб. + 23000 руб. = 155772,73 руб.
Число отработанных дней:
6х29,4=176,4 дня. 17х1,4=23,8 дня.
3. Среднедневной заработок:
155772,73 руб./(176,4 дн.+23,8 дн.)=155772,73/200,2= 778,09 руб.
4. Определим количество дней, за которые положена выплата компенсации. За период с 9 июля 2007 года по 27 февраля 2008 года Кукушкина Л. Д. отработала 6 месяцев 18 дней, округление до полных месяцев в пользу работника = 7 мес. На каждый полный отработанный месяц приходится 2,33 календарных дня отпуска. 7 х 2,33=16,31 дн. Значит, компенсация положена за 16,31 дн.
5. Сумма компенсации:
778,09 руб. х 16,31 дн.= 12690,65 руб.
Предприятию рекомендовано:
1)  сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:
Д. 44 К. 70 2539,35 руб. (15230 – 12690,65)
Д. 70 К. 68 330 руб. (2539,35х13%)
Д. 44 К. 69-1 3046 руб.
Д. 20 К. 69-2 442 руб.
Д. 20 К. 69-3 472 руб.
2) начислить налог на прибыль за 2008 год:
(2539,35+3046+442+472) х 24% = 1560 руб.
Д. 99 К. 68 1560 руб.
3) заплатить начисленный налог на прибыль, пени, представить уточненный расчет декларации по налогу на прибыль организации за 2008 год;
4) представить уточненный расчет декларации по единому социальному налогу. Написать письмо в ИФНС с просьбой зачесть переплату по ЕСН в счет уплаты налога за 1 квартал 2009 года.