С июня 2005 г. по май 2006 г.:
Стоимость программы бухгалтер частями включает в состав общехозяйственных расходов:
Д-т сч. 26 К-т сч. 97 - 833 руб. (12 000 руб. - 2000 руб.) : 12 мес.) - списана часть стоимости права на использование компьютерной программы.
В 2005 г. в бухгалтерском учете в затраты надо включить 5831 руб. (833 руб. x 7 мес. (с июня по декабрь 2005 г.). Между тем в налоговом учете вся стоимость программы была включена в расходы еще в июне 2005 г. Значит, у ООО «Фикус» образуется налогооблагаемая временная разница.
Сумма отложенного налогового обязательства составит 2200 руб. (10 000 руб. - 833 руб.) x 24%. В бухгалтерском учете делается проводка:
Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т сч. 77 - 2200 руб. - учтено отложенное налоговое обязательство.
Погашаться налогооблагаемая временная разница будет уже в июле 2005 г. В бухгалтерском учете стоимость компьютерной программы ООО «Фикус» будет относить на затраты по частям - по 833 руб. в месяц. А в налоговом учете всю стоимость программы организация уже включила в расходы в июне 2005 г. Поэтому ежемесячно налогооблагаемая временная разница будет уменьшаться на 833 руб. А сумма отложенного налогового обязательства, на которую в каждом месяце будет увеличиваться налог на прибыль, составит 200 руб. (833 руб. x 24%).
С июля 2005 г. по май 2006 г.:
Д-т сч. 77 К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 200 руб. - увеличен налог на прибыль 2005 г.
В итоге за год налог на прибыль увеличится на 1200 руб. (200 руб. х 6 месяцев).
При выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому отложенное налоговое обязательство было начислено, оно списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.