Question

Предприятие А отгрузило предприятию Б продукцию собственного производства стоимостью 1 200 000 руб. В связи с неоплатой предприятием Б дебиторской задолженности и острой потребностью в оборотных средствах предприятие А может уступить в следующем отчетном периоде непогашенную дебиторскую задолженность (право требования к организации Б) с соблюдением установленных законом правил либо предприятию В, либо предприятию Г, т. е. возможны 2 варианта реализации дебиторской задолженности по договору цессии:
•    предприятию В за 900 000 руб. за 30 дней до наступления срока погашения обязательства по договору. При этом предприятие А в течение отчетного периода не выдавало и не получало никаких долговых обязательств. Ставка рефинансирования – 23 % годовых.
•    предприятию Г за 1 100 000 руб. после наступления срока платежа по договору.
Задание
1.    Сделать расчет размера убытка, принимаемого для целей налогообложения прибыли предприятия А в случае заключения договора цессии с предприятиями В и Г.
2.    Дать рекомендации предприятию А по выбору оптимального варианта реализации дебиторской задолженности.
3.    Какие бухгалтерские записи должны быть сделаны в бухгалтерском учете цедента и цессионария?

Answer 1

Отразим уступку права требования предприятию В за 900 тыс. руб. за 30 дней до наступления срока погашения задолженности:
А) Дт 62 КТ 90- 1 200 000–отгрузка первоначальному покупателю–уступка права требования:
Б) Дт 91 Кт 62 1 200 000
Дт 76 Кт 91 900 000
Дт 99 Кт 91 300 000
В) Рассчитаем размер убытка, принимаемого к налогообложению по данной операции при реализации должника предприятию В:
(900 000 х 23 % х 1,1 х 30 дней) : (365 х 100 %) = 18 715,07 руб.
Рассмотрим вариант реализации должника предприятию Г:
А) Дт 62 КТ 90 - 1 200 000–отгрузка первоначальному покупателю–уступка права требования:
Б) Дт 91 Кт 62 1 200 000
Дт 76 Кт 91 1 100 000
Дт 99 Кт 91 100 000
В) Рассчитаем размер убытка, принимаемого к налогообложению по данной операции при реализации должника предприятию Г:
При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
•    50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования –50 000 руб.;
•    50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования –50 000 руб. Очевидно, что для предприятия предпочтительнее второй вариант реализации права требования. По нашему мнению, лицо, купившее право требования, произвело финансовые вложения, которые следует отразить: Дт 58 Кт 76 – на стоимость приобретенного права по договору.
При совершении операции по уступке права требования следует учитывать особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования, определенные в ст. 279 НК РФ.