Question

При аудиторской проверке предприятия ЗАО «Красный котельщик» за 9 месяцев 2006 г. было установлено, что предприятие в феврале 2006 г. приобрело оборудование. Для его покупки был взят кредит в сумме 300 тыс. руб. сроком на 2 месяца, по ставке 25 % годовых. Начисление и уплата процентов производится ежемесячно. Стоимость оборудования — 300 тыс. руб., в том числе НДС — 50 тыс. руб. Кроме того, предприятие оплатило транспортные расходы, связанные с доставкой оборудования, в сумме 9 600 руб., в т. ч. НДС — 1 600 руб. Также были возмещены командировочные расходы экспедитору 1 160 руб., из них суточные — 200 руб. (эта сумма в пределах норм, учитываемых в целях налогообложения), расходы на проезд и наем жилого помещения — 960 руб., в т. ч. НДС — 160 руб. Оплачено оборудование в феврале 2006 года, а введено в эксплуатацию 1 марта 2006 г.
Оборудование относится к VI амортизационной группе. Срок полезного использования 12 лет.
Ежемесячная сумма процентов за пользование кредитом — 6 250 руб.
Предприятие проценты за пользование кредитом и командировочные расходы отнесло в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Задание
Проверить правильность формирования первоначальной стоимости основных средств в целях бухгалтерского учета, расчета налога на прибыль и начисления налога на имущество

Answer 1

1.Стоимость основного средства в бухгалтерском учете формируется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (транспортные расходы по доставке и командировочные расходы экспедитора).
В целях начисления налога на прибыль первоначальная стоимость амортизируемых основных средств определяется на основе положений ст. 257 НК РФ.
В налоговом учете проценты по любым заемным средствам напрямую относятся на внереализационные расходы. Следовательно, первоначальную стоимость основного средства они не увеличивают (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В бухгалтерском же учете они включаются в первоначальную стоимость основного средства до момента ввода его в эксплуатацию. Таким образом, отраженная в учете первоначальная стоимость основного средства — 258 тыс. руб. занижена на 7 250 руб. Следует считать первоначальную стоимость основного средства в целях бухгалтерского учета 265 250 руб. (250 000 + 8000 + 1000 + 6250).
Первоначальная стоимость основного средства для расчета налога на прибыль по аудиторской проверке составляет 259 тыс. руб. (250 000 + 8000 + 1000).
Для исчисления налога на имущество предприятие включало первоначальную стоимость основного средства — 258 тыс. руб. Однако следовало включать для исчисления налога на имущество стоимость основного средства на основании данных бухгалтерского учета — 265 250 руб.